【会计】

【单选】甲公司在2×22年4月1日支付价款4500万元自非关联方处购买A公司60%的股权，能够对A公司实施控制。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为5200万元，除一项管理用无形资产（专利技术）公允价值与账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该专利技术成本为200万元，原预计使用年限为10年，至购买日已使用4年，未计提减值准备，无残值，公允价值为150万元。甲公司预计该项无形资产的尚可使用寿命为6年。2×22年12月31日，甲公司将A公司认定为一个资产组，对其进行减值测试，判断该资产组不存在减值迹象。该资产组在2×22年12月31日的可收回金额为7500万元。A公司在2×22年4月1日至12月31日实现净利润300万元。不考虑其他因素，下列各项表述中，正确的是（　　）。

A．2×22年4月1日应确认商誉的金额为1380万元

B．A公司在2×22年12月31日可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为5530万元

C．2×22年12月31日包括完全商誉的A公司按购买日公允价值持续计算的净资产的账面价值为7796.25万元

D．2×22年12月31日甲公司合并财务报表中确认的商誉减值损失金额为296.25万元

【正确答案】 C．2×22年12月31日包括完全商誉的A公司按购买日公允价值持续计算的净资产的账面价值为7796.25万元

【答案解析】购买日该无形资产的账面价值=200×6/10=120（万元），A公司可辨认净资产的公允价值=5200+150-120=5230（万元），应确认商誉=4500-5230×60%=1362（万元），选项A错误；2×22年12月31日A公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的账面价值=5230+300-（150-120）/6×9/12=5526.25（万元），选项B错误；包括完全商誉的A公司按购买日公允价值持续计算的净资产的账面价值=5526.25+1362/60%=7796.25（万元），大于可收回金额7500万元，发生减值296.25万元。资产组减值应首先抵减商誉金额，甲公司合并财务报表中只列示归属于甲公司的商誉，所以甲公司应确认的商誉减值金额=296.25×60%=177.75（万元），选项D错误。

【涉及知识点】商誉减值测试的方法与会计处理

【单选】甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是(　　)。

A．1920万元

B．2040万元

C．2880万元

D．3680万元

【正确答案】 D．3680万元

【答案解析】 甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4800×60%+800=3680（万元）。真题

【涉及知识点】对子公司投资的初始计量

【审计】

【单选】下列程序中，与营业收入发生认定最相关的是（　　）。

A．抽取截至资产负债表日开具的销售发票的存根，检查相应的出库单

B．抽取截至资产负债表日的出库单，检查相应的销售发票存根

C．抽取截至资产负债表日的销售单、出库单，追查至主营业务收入明细账

D．从截至资产负债表日主营业务收入明细账中抽取某些项目，追查至记账凭证、出库单和销售发票存根等

【正确答案】 D．从截至资产负债表日主营业务收入明细账中抽取某些项目，追查至记账凭证、出库单和销售发票存根等

【答案解析】 选项D正确：属于逆查，与营业收入发生认定最相关。

【涉及知识点】营业收入的实质性程序

【单选】注册会计师确定进一步审计程序的性质时，首先考虑的因素是（　　）。

A．计划获取的保证程度

B．认定层次重大错报风险的评估结果

C．认定层次重大错报风险产生的原因

D．各类交易、账户余额和披露的具体特征

【正确答案】 B．认定层次重大错报风险的评估结果

【答案解析】 确定进一步审计程序的性质时，考虑的因素有：

（1）首先考虑认定层次重大错报风险的评估结果（选项B）；

（2）接下来应当考虑认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及内部控制。比如预期控制运行有效，注册会计师可能决定先进行控制测试；

（3）如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据；

（4）审计程序应对特定认定错报风险的效力。

【涉及知识点】进一步审计程序的性质

【税法】

【单选】A企业拟采用股权收购的方式，收购B公司60%的股权，已知B公司全部股权计税基础为7000万元，公允价值为9000万元，A企业拟用公允价值5130万元的股权和270万元的现金收购，如果选择采用特殊性税务处理方法，则下列说法正确的是（　　）。

A．B公司股东取得A企业支付的股权的计税基础为5400万元

B．B公司股东取得A企业支付的股权的计税基础为4200万元

C．B公司股东取得A企业支付的股权的计税基础为3990万元

D．B公司应确认的股权转让所得为1200万元

【正确答案】 C．B公司股东取得A企业支付的股权的计税基础为3990万元

【答案解析】 选项ABC：被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定，但仅适用于股权支付的部分，所以股权的计税基础=7000×60%×5130/5400=3990（万元）；选项D：对于特殊性税务处理非股权支付的部分，应确认所得或者损失，非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×（非股权支付的金额÷被转让资产的公允价值），则该项业务的所得=（9000×60%-7000×60%）×（270÷5400）=60（万元）。

【涉及知识点】企业重组的特殊性税务处理方法

【单选】某商场2023年12月零售的下列首饰中，不需要缴纳消费税的是（　　）。

A．钻石戒指

B．铂金项链

C．翡翠手镯

D．古法金手链

【正确答案】 C．翡翠手镯

【答案解析】

（1）选项C：翡翠手镯在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。

（2）选项ABD：金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节缴纳消费税。

【涉及知识点】消费税征税环节