划分为持有待售类别时的计量

1. 将各类资产的账面价值转入持有待售资产（以固定资产为例）

借：持有待售资产

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　贷：固定资产

2. 将负债的账面价值转入持有待售负债（以应付账款为例）

借：应付账款

　贷：持有待售负债

3. 比较账面价值与公允价值减去出售费用后的净额

（1）如果其账面价值小于其公允价值减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整；

（2）如果账面价值大于其公允价值减去出售费用后的净额。

借：资产减值损失

　贷：持有待售资产减值准备

划分为持有待售类别后的计量

（一）计提减值

借：资产减值损失

　贷：持有待售资产减值准备

（二）减值转回（以确认的 “持有待售资产减值准备” 科目余额为限进行转回）

借：持有待售资产减值准备

　贷：资产减值损失

实收资本

1. 将资本公积转为实收资本或股本

借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）

　贷：实收资本（或股本）

2. 将盈余公积转为实收资本或股本

借：盈余公积

　贷：实收资本（或股本）

3. 股份有限公司发放股票股利

借：利润分配——转作股本的股利

　贷：股本

其他权益工具

1. 发行方发行的金融工具归类为权益工具

借：银行存款、存放中央银行款项等

　贷：其他权益工具——优先股、永续债等

在存续期间分派股利：

借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等

　贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

2. 权益工具重分类为金融负债

借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值）

　贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）

　　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）（重分类日应付债券公允价值与面值的差额）（或借方）

　　　资本公积——资本溢价 / 股本溢价（重分类日应付债券公允价值与权益工具账面价值的差额）（或借方）

 提示

如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

3. 金融负债重分类为权益工具

借：应付债券——优先股、永续债等（面值）

　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额，或贷方）

　贷：其他权益工具——优先股、永续债等（金融负债的账面价值）

留存收益

经股东会或类似机构决议，宣告分配现金股利或利润：

借：利润分配——应付现金股利或利润

　贷：应付股利