递延所得税资产及递延所得税负债

（一）递延所得税资产的确认（应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限）

借：递延所得税资产

　贷：所得税费用（影响会计利润或者应纳税所得额）（最常见）

　　　资本公积（如：合并财务报表的评估减值）

　　　其他综合收益（如：其他权益工具投资公允价值的变动）

　　　盈余公积 / 利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正）

　　　商誉（如企业合并：购买日相关情况已存在的，因不符合条件未确认递延所得税资产的，购买日后 12 个月内调账）

（二）递延所得税负债的确认（几乎无条件的确认）

借：其他综合收益（如：其他权益工具投资公允价值的变动）

　　盈余公积 / 利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正）

　　资本公积（如：合并财务报表的评估增值）

　　所得税费用（最常见：影响利润总额或应纳税所得额）

　　商誉（企业合并）

　　其他权益工具（同时包含负债及权益成分的金融工具）

　贷：递延所得税负债

（三）递延所得税资产的减值

借：所得税费用 / 其他综合收益等

　贷：递延所得税资产

恢复作相反的分录

（四）特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量

1. 与企业合并相关的递延所得税

（1）购买日（符合递延所得税资产确认条件）

借：递延所得税资产

　贷：商誉

（2）购买日后

①同时满足下列条件：

a. 购买日后 12 个月内；

b. 如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的

应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用）

借：递延所得税资产

　贷：商誉

　　　所得税费用

②其他情形

确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。

借：递延所得税资产

　贷：所得税费用

2. 与股份支付相关的当期及递延所得税

（1）如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；

（2）如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税

①未来可抵扣的金额≤会计准则确认的激励费用

借：递延所得税资产（未来可抵扣的金额 × 未来转回期间适用的所得税税率）

　贷：所得税费用

②未来可抵扣的金额＞会计准则确认的激励费用

借：递延所得税资产（未来可抵扣的金额 × 未来转回期间适用的所得税税率）

　贷：所得税费用（会计准则确认的激励费用 × 未来转回期间适用的所得税税率）

　　　资本公积——其他资本公积（差额）

3. 与单项交易相关的递延所得税

对于不是企业合并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、并因单项交易产生的资产和负债导致产生

等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的交易，应当根据所得税准则的有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和

递延所得税资产

借：递延所得税资产

　贷：递延所得税负债

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